Бухгалтерский учет списанных кредитов физ лиц. Правила учета кредитов, предоставленных нефинансовым организациям и частным лицам
Кредиты физических лиц отражаются в учете по следующей схеме:
1. Выдача потребительского кредита:
Дт 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».
2. В зависимости от того, что является обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства, залог ценных бумаг или имущества) выполняется одна из нижеследующих поводок:
1) Дт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»
Кт 99999 (П) «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
2) Дт 91305 «Полученные гарантии и поручительства»
3) Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»
3. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца и отражается проводкой:
Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».
4. Погашение кредита отражается:
Дт 20202, 423, 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда»
5. Возврат заемщику ранее полученного обеспечения по кредиту отражается записью:
Кт 91303, 91305, 91307
6. Погашение процентов заемщиком учитывается так:
Кт 47427«Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»
7. Одновременно суммы погашенных процентов относятся на доходы банка:
Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»
8. Если заемщик не может вовремя погасить ссуду, то она выносится на просрочку:
Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»
9. Проценты по непогашенному в срок кредиту также выносятся на просрочку:
1) Дт 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»
2) Дт 47501 – проценты начисленные
Кт 47501 – проценты просроченные
10. Погашение просроченных процентов:
11. Погашение просроченных процентов в течение месяца:
12. Для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам, создаются резервы:
Дт 70209 «Другие расходы»
Кт 45515 «Резервы на возможные потери»
13. В момент погашения кредита происходит восстановление (списание) резерва:
Кт 70107 «Другие доходы» ,
Бухгалтерские проводки оформляются соответствующими документами: расходными кассовыми ордерами (Приложение Ж), приходными кассовыми ордерами, мемориальными ордерами (Приложение З), платежными поручениями.
(В Приложении А рассмотрена конкретная ситуация и бухгалтерские проводки в соответствии с данной ситуацией).
Заключение
Переделать под свою тему
Завершая дипломную работу, хотелось бы сделать некоторые выводы, и дать некоторые рекомендации, касающиеся применения и использования коммерческого кредитования в России.
В дипломной работе рассмотрены основные способы предоставления коммерческого кредита, показано, насколько важен правильный выбор способа кредитования для каждой компании. Рассмотрен системный способ кредитного анализа как процесс принятия решения о возможности предоставления коммерческого кредита.
Значительное внимание в дипломной работе уделено состоянию коммерческого кредита на современном этапе, когда сохраняется тенденция к увеличению сроков реализации товаров. Показана противоречивость развития коммерческого кредитования, которая базируется на движении товаров, и одновременно общее состояние его развития.
Показана все возрастающая роль вексельного обращения и форфетирования, которое появилось в ответ на неудовлетворенный и постоянно растущий спрос на международные кредиты.
Можно добавить еще что-нибудь отсюда
Система кредитования базируется на трех “китах”:
1) субъектах кредита, 2) обеспечении кредита и 3) объектах кредитования. Можно сколько угодно маневрировать организационными основами, технологией кредитных операций, однако во всякой системе эти три базовых элемента сохраняют свое основополагающее значение, практически определяет “лицо” кредитной операции, ее эффективность.
Базовые элементы системы кредитования неотделимы друг от друга. Успех в деятельности банка по кредитованию приходит только в том случае, если каждый из них дополняет друг друга, усиливает надежность кредитной сделки. С другой стороны, попытка разорвать их единство неизбежно нарушает всю систему, подрывает ее, может привести к нарушению возвратности банковских ссуд.
Известно, к примеру, что прежняя система, основанная на принципах централизованного управления экономикой, предпочтение отдавала объекту кредитования. Считалось, что если есть объект кредитования, то это дает право на получение предприятием или организацией банковской ссуды. Такой объект всегда находился: предприятия, не заинтересованные в экономии собственных и заемных ресурсов, накапливали сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, осуществляли излишние производственные затраты, в целом нуждались в привлечении дополнительных средств. Чаще всего это были качественные товарно-материальные ценности, объективные потребности хозяйственных организаций в дополнительных ассигнованиях; для банка, делающего акценты на наличие объекта кредитования, всего этого было достаточно, но явно не хватало для подкрепления подлинной надежности кредитной операции. Особенно заметно такая ситуация проявляла себя во взаимоотношениях банка с сельскохозяйственными организациями, осуществлявшими вложение средств в затраты растениеводства и животноводства и представлявшие в банк сведения о все возрастающих объемах объекта кредитования. Именно здесь автоматизм выдачи кредита под объект кредитования без учета субъекта кредитования, его кредитоспособности приводил к задержке возврата кредита и в конечном итоге к амнистии долгов, списанию ссудной задолженности отдельных колхозов и совхозов за счет средств государственного бюджета.
Банковское кредитование юридических и физических лиц на производственные и социальные нужды осуществляется при сторогом соблюдении определенных принципов, которые являются главным элементом системы кредитования, поскольку отражает сущность и содержание кредита. К принципам кредитования относятся: качесива заемщика, целевое использование, срочность возврата, дифференцированность, обеспечение и платность.
Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как общегосударственные интересы, так и интересы обоих субъектов кредитной сделки банка и заемщика.
Стратегия и тактика банка в области получения и предоставления кредитов составляет существо его кредитной политики. Каждый банк формирует свою собственную кредитную политику с учетом политических, экономических организационных и прочих факторов.
При формулировании кредитной политики коммерческие банки исходят из того, что ссудные операции приносят основную часть его прибыли.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам. Прежде всего по основным группам заемщиков: кредит хозяйству, населению, государственным органам власти. В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства могут быть двух видов: ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, и кредиты, участвующие в организации оборотных фондов. Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты обслуживающие сферу обращения.
По размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие. По обеспечению: необеспеченные кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные. По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. По методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку и ссуды погашаемые единовременно.
Основным элементом в системе банковского кредитования являются методы кредитования, так как они определяют ряд других элементов этой системы, таких, как вид ссудного счета, способы регулирования ссудной задолженности, формы и порядок контроля за целевым использованием заемных средств и своевременным их возвратом. Под методами кредитования следует понимать способы выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования. Таких методов три: 1)метод кредитования по обороту 2) метод кредитования по остатку 3) оборотно-сальдовый метод.
Организационно движение кредита (его выдача и погашение) отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк. Ссудный счет - это такой счет, на котором отражается долг(задолженность) клиента банка, по полученным кредитам, выдача и погашение ссуд. Для всех ссудных счетов характерна их общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение по кредиту, задолженность клиента, задолженность клиента банку всегда по левой, дебетовой стороне ссудного счета. При общем единстве схемы отражения задолженности, выдачи и погашения кредита ссудные счета могут различаться между собой: 1) по цели открытия 2) по взаимосвязи с оборотом.
Для осуществления операций по кредитованию коммерческие банки открывают заемщикам ссудные счета: обычные (простые) и специальные.
Специальные ссудные счета, как правило, открываются заемщикам, испытывающим постоянную потребность в банковском кредите, когда кредитом опосредуется большая часть платежного оборота хозорганов. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредита и погашение. Предприятию может быть открыт только один специальный ссудный счет. Но это не исключает возможности открытия ему параллельно простых ссудных счетов, если банк сочтет необходимым прокредитовать у предприятия отдельно какие -либо товары, затраты, мероприятия.
Простые ссудные счета используются в банковской практике преимущественно для выдачи разовых ссуд. Предприятию сразу может быть открыто несколько простых ссудных счетов, если оно одновременно пользуется кредитом под несколько объектов и следовательно ссуды выдаются на разных условиях, на разные сроки и под неодинаковые проценты. Такой обособленный учет ссуд имеет значение для осуществления банковского контроля за своевременным их погашением заемщиком.
Кредитование первоклассных платеже- и кредитоспособных заемщиков может производится банком с использованием единого активно-пассивного (расчетно-ссудного счета), называемого в банковской практике контокоррентом. Разновидностью контокоррентного кредита является овердрафт. При данной форме расчетный счет не только сохраняется, но и на нем разрешается иметь дебетовое сальдо.Это означает, что не открывая отдельного ссудного счета, клиент сверх своих остатков поступлений средств на расчетный счет получает право на дополнительную оплату расчетных документов.
Современная практика кредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные в меморандуме о кредитной политике (название этого документа может быть иным). Это - рассмотрение кредитной заявки и собеседование с заемщиком; изучение его кредитоспособности и оценка кредитного риска; подготовка и заключение кредитного договора. Все названные этапы - это слагаемые успешного кредитования.
Процесс кредитования связан с действиями многочисленных и многообразных факторов риска, способных повлечь за собой непогашения ссуды в установленный срок. Поэтому предоставление ссуд банк обуславливает изучением кредитоспособности, т.е. изучением факторов, которые могут повлечь за собой их непогашение. Цели и задачи кредитоспособности заключаются в определении способности заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степени риска, который банк готов взять на себя, размера кредита, который может быть представлен в данных обстоятельствах и на конец условий его предоставления. Все это обусловливает необходимость оценки банком не только платежеспособности клиента на определенную дату, но и прогноза его финансовой устойчивости на перспективу. Объективная оценка финансовой устойчивости заемщика и учет возможных рисков по кредитным операциям позволяет банку эффективно управлять кредитными ресурсами и получать прибыль.
Банки могут значительно минимизировать риск кредитования с помощью различных способов обеспечения возврата банковских ссуд. Речь идет о таких способах обеспечения, как: залог, поручительство, банковская гарантия, неустойка, страхование, задаток и аванс, удержание имущества должника и других, получивших широкое распространение в практике зарубежных и наиболее надежных российских банков. Необходимо иметь два, а лучше три “ пояса безопасности ”, защищающих кредитора от невыполнения заемщиком кредитного договора. Первый пояс - это поток наличности, доход - главный источник погашения кредита заемщиком. Второй пояс - это активы, предлагаемые заемщиком в качестве обеспечения погашения кредита. Третий пояс связан с гарантиями, которые дают юридические лица в качестве обеспечения кредита.
В России назрела необходимость создания института соблюдения долговых обязательств, то есть эффективных цивилизованных способов защиты интересов кредиторов. Определенные шаги в этом направлении уже сделаны с принятием Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ и некоторых других законодательных актов.
Контроль за ходом погашения ссуды и выплатой процентов по ней служит важным этапом всего процесса кредитования. Он заключается в периодическом анализе кредитного досье заемщика. пересмотре кредитного портфеля банка, оценке состояния ссуд и проведения аудиторских проверок.
К сожалению, известны многочисленные случаи, когда руководители кредитной структуры в одночасье исчезают вместе с деньгами, не оставив после себя никакого ценного имущества. Бывают случаи, когда на счетах банков, руководство которых покинуло своих доверчивых кредиторов и вкладчиков, остаются определенные крупные суммы. Но получить деньги нельзя, так как они арестованы следователем, а следствие идет очень долго. Однако многие руководители кредитных структур поняли, что нет необходимости сбегать или становиться депутатом, чтобы уйти от ответственности. Можно спокойно оставаться в своем кресле: после первой эмиссии неоплаченных векселей делать вторую, третью; ссылаясь на экономические трудности, обещать выплатить в самое ближайшее время. И ни одна из прокурорских проверок состава преступления в этих деяниях не усмотрит.
Часто выясняется, что даже если кредиторам и вкладчикам удалось добиться судебных решений в свою пользу, то подобные решения по выплате денег истцам не выполняются даже в том случае, когда руководство банка не скрылось, на его счетах остались немалые средства, когда эти деньги не арестованы, когда они уже переведены на депозитный счет суда. И в этих условиях находятся многочисленные способы, как не вернуть кредиторам и вкладчикам их средства.
В нашей стране еще предстоит принять законы, которые позволили бы судьям и правоохранительным органам обеспечить возврат долга заемщика кредитору. Это должно быть законы прямого действия, освобожденные от многочисленных отсылочных норм.
Литература
Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями. Ч. I, II.
Федеральный закон от 02.12.90 № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями и дополнениями.
Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями и дополнениями.
Закон Российской Федерации от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге».
Положение Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями и рекомендации по его применению от 14.10.98 .
Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» с изменениями, дополнениями и рекомендациями по его применению от 05.10.98 № 273-Т.
Положение Банка России от 05.12.02 № 205-П « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Инструкция Банка России от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» с изменениями и дополнениями.
Правила кредитования физических лиц учреждениями Сбербанка России. Утв. Правлением Сберегательного банка России 10.07.97 № 229-р с изменениями.
Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997.
Банковская система России: Настольная книга банкира. – М.: ДеКА, 1995. – Кн. I, II, III.
Банковские операции: Учеб. пособие / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: ИНФРА-М, 1995. – Ч. I.
Банковские операции: Учеб. пособие. Ч. II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: ИНФРА-М, 1996.
Банковский портфель – 1, 2, 3. – М.: СОМИНТЭК, 1994, 1995.
Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов / Под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России / Под ред. М.Х. Лапидуса. – М.: Финансы и статистика, 1996.
Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С. 150.
Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1995. – Гл. 4.
Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Учебное пособие для вузов. – М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1998. – Гл. 6.
Основы банковской деятельности (Банковское дело) / Под ред. К.Р. Тагирбекова. – М.: ИНФРА-М: Весь Мир, 2001.
Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в 1999 году. – М.: Бухгалтерский учет, 1998. – Гл. 5.
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. – М.: Перспектива: ИНФРА-М, 1997. – С. 210-215.
Приложение А
Составление бухгалтерских проводок в соответствии с практической ситуацией
2 октября текущего года гражданин И.В. Сидоров обратился в КБ «Альянс» с заявлением на выдачу потребительского кредита в сумме 9000 рублей на срок 2 года на неотложные нужды под поручительство двух физических лиц:
Ю.П. Черемухина и П.А. Колесникова.
В банке по потребительскому кредиту установлена процентная ставка – 24% годовых.
Кредит выдан гражданину И.В. Сидорову 4 октября текущего года. Коэффициент, используемый для расчета платежеспособности заемщика и поручителей в зависимости от величины чистого дохода составил 0,3.
В соответствии с данной ситуацией составлены следующие поводки:
1. Выдан кредит И.В. Сидорову:
на сумму 9000 рублей
2. В качестве обеспечения принято поручительство Ю.П. Черемухина:
на сумму 14256 рублей.
3. В конце каждого месяца в течение 2 лет начисляются проценты по кредиту:
на сумму ежемесячно начисляемых процентов.
на сумму 9000 рублей.
5. Заемщику возвращается полученное обеспечение:
на сумму процентов.
7. Одновременно проценты относятся на доходы банка:
на сумму процентов.
Приложение Б
Заявление о выдаче кредита
Управляющего
КБ «Альянс»
С.Г. Лобнину
Заявление
От Сидорова Ивана Васильевича, проживающего по адресу
(фамилия, имя, отчество)
г. Орел, ул. Васильевская 151, кв. 124
(адрес прописки)
Прошу предоставить мне кредит в сумме 9000 (девять тысяч рублей) на неотложные нужды сроком на 2 года лет / месяцев, (цель кредита)
Источником погашения кредита и уплаты процентов за пользование им будет являться заработная плата.
В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов представляю поручительства двух физических лиц.
Приложение В
Заключение кредитного отдела о целесообразности выдачи ссуды
Заключение
кредитного отдела о целесообразности выдачи ссуды
Сидорову Ивану Васильевичу в сумме 9000 (Девять тысяч)
Мною, Шульгиной Еленой Николаевной, был рассмотрен пакет документов на выдачу ссуды в сумме 9000 (Девять тысяч) рублей
В ходе анализа платёжеспособности заёмщика определено, что заёмщик является платежеспособным.
В обеспечение кредита представлены поручительства двух физических лиц, которые также платёжеспособны.
На основании вышеизложенного, считаю, возможно выдать Сидорову Ивану Васильевичу Кредит в сумме 9000 (Девять тысяч) рублей.
Начальник кредитного отдела __________ Е.А. Иванова
(подпись)
Кредитный инспектор __________ Е.В. Шульгина
(подпись)
Приложение Г
Кредитный договор
Кредитный договор № 1313
Акционерный коммерческий банк «Альянс»
(открытое акционерное общество),
именуемый в дальнейшем КРЕДИТОР, в лице президента банка Лобнина Сергея Геннадьевича действующего на основании устава, с одной стороны, и гр. Сидоров Иван Васильевич, именуемый далее ЗАЕМЩИК, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. КРЕДИТОР обязуется предоставить ЗАЕМЩИКУ кредит в сумме 9000 (Девять тысяч) рублей_ на неотложные нужды на срок
по 4 октября 2006 года под 24 (Двадцать четыре) процента годовых, а ЗАЕМЩИК обязуется возвратить КРЕДИТОРУ полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, сроки и на условиях настоящего договора (в соответствии со статьями 212 и 214 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ материальная выгода, полученная Заемщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежит налогобложению по ставке налога в размере 35% от положительной разницы между суммой процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора).
2. Условия предоставления кредита
2.1. КРЕДИТОР открывает ЗАЕМЩИКУ ссудный счет № 455068810К00000000777
За обслуживание ссудного счета ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ тариф (единовременный платеж) в размере 50 рублей не позднее даты выдачи кредита.
2.2. Выдача кредита производится после надлежащего оформления указанного в п. 5.1 настоящего договора обеспечения по кредиту, а также передачи залогодателем КРЕДИТОРУ предмета заклада, если в качестве обеспечения используется имущество в закладе, и предоставления ЗАЕМЩИКОМ КРЕДИТОРУ страхового полиса на предметы залога - объекты недвижимости и транспортные средства, если в качестве обеспечения используется залог объектов недвижимости или транспортных средств.
2.3. Выдача кредита производится единовременно наличными деньгами через кассу_
КРЕДИТОР_______________ ЗАЕМЩИК_________________
2.4. Погашение кредита производится согласно графику платежей и срочного обязательства, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.5. Уплата процентов производится ежемесячно, начиная с ноября 2004 года
2.6. В случае досрочного погашения части кредита ЗАЕМЩИК производит ежемесячную уплату процентов на оставшуюся сумму задолженности до наступления срока следующего платежа по погашению основного долга.
2.7. При несвоевременном внесении (перечислении) платежа в погашение кредита или уплату процентов ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ неустойку с даты, следующей за датой наступления исполнения обязательства, установленной договором, в размере 0,01% годовых с суммы просроченного платежа за каждый день просрочки, включая дату погашения просроченной задолженности.
3. Условия расчетов и платежей
3.1. Погашение кредита и уплата процентов и неустоек производится наличные деньгами через кассу, переводами через предприятия связи, перечислением со счетов по вкладам, посредством удержания из заработной платы, пенсии.
В платежных документах суммы процентов и неустоек указываются отдельно.
3.2. Датой выдачи кредита является дата образования ссудной задолженности.
Датой погашения задолженности по кредиту (уплаты процентов, неустойки) является дата поступления средств в кассу или на корреспондентский счет КРЕДИТОРА, указанный в настоящем договоре, или дата списания средств со счета ЗАЕМЩИКА по вкладу, если счет открыт в учреждении КРЕДИТОРА, выдавшем кредит.
3.3. Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату) и заканчивается датой погашения задолженности по ссудному счету (включительно).
При промежуточных платежах дата уплаты процентов включается в период, за который эта уплата производится.
Отсчет срока для начисления неустойки начинается с даты, следующей за датой исполнения обязательства, указанной в п. 2.4 и заканчивается датой внесения платежа (включая эту дату).
При промежуточных платежах датой начала отсчета срока для начисления неустойки является первый день месяца, следующий за месяцем платежа.
3.4. При исчислении процентов и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде, а в году - действительное число календарных дней (365 или 366 соответственно).
3.5. Суммы, вносимые (перечисленные) ЗАЕМЩИКОМ в счет погашения задолженности по настоящему договору, направляются, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:
1. на уплату неустойки
2.на уплату просроченных процентов
3. на уплату срочных процентов
4. на погашение задолженности по кредиту.
КРЕДИТОР ЗАЕМЩИК
Уплата процентов авансом не производится.
3.6. Расходы КРЕДИТОРА, связанные с взысканием задолженности ЗАЕМЩИКА по настоящему договору, оплачиваются ЗАЕМЩИКОМ в соответствии с калькуляцией фактических расходов, утвержденных руководителем и главным бухгалтером КРЕДИТОРА.
4. Обязательства и права КРЕДИТОРА
4.1. КРЕДИТОР обязан:
а) произвести зачисление (перечисление) суммы кредита на счет ЗАЕМЩИКА по вкладу до востребования или банковской карты, указанный в п. 2.3 настоящего договора, не позднее двух рабочих дней после выполнения условий, изложенных в п. 2.2 настоящего договора;
б) выдать наличными деньгами по заявлению ЗАЕМЩИКА в день подачи заявления, если п. 2.3 настоящего договора предусмотрен такой способ выдачи кредита.
4.2. КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке без уведомления ЗАЕМЩИКА производить снижение процентной ставки по настоящему договору.
По просьбе ЗАЕМЩИКА КРЕДИТОР обязан известить его письменно об изменении процентной ставки с указанием даты изменения.
4.3. КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке производить повышение процентной ставки по настоящему договору с уведомлением об этом ЗАЕМЩИКА.
В этом случае КРЕДИТОР обязан известить ЗАЕМЩИКА телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении, об изменении процентной ставки с указанием даты изменения.
4.4. КРЕДИТОР имеет право в случае расторжения настоящего договора требовать от ЗАЕМЩИКА возврата задолженности по кредиту, причитающихся процентов, неустойки и расходов, указанных в п. 3.6 договора.
5. Обязательства и права ЗАЕМЩИКА
5.1. В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им ЗАЕМЩИК представляет КРЕДИТОРУ:
1) Поручительство Ю.П. Черемухина.
2) Поручительства П.А. Колесникова.
3) ____________________________;
4) _____________________________.
5.2. ЗАЕМЩИК обязан застраховать (обеспечить страхование залогодателем) в пользу КРЕДИТОРА имущество, передаваемое в залог, от полного пакета рисков на сумму ================== в страховой компании ====== и своевременно возобновлять
страхование до полного исполнения обязательств по настоящему договору.
КРЕДИТОР ЗАЕМЩИК
5.3. ЗАЕМЩИК обязан представить страховой полис, обеспечить явку поручителей и залогодателей и представление необходимых документов для оформления договоров поручительства и залога в течение пяти рабочих дней от даты заключения настоящего договора.
5.4. При выдаче кредита в соответствии с п. 2.3 настоящего договора наличными или путем безналичной оплаты счетов организаций, ЗАЕМЩИК обязан получить кредит в течение одного месяца от даты заключения настоящего договора.
5.5. При увеличении КРЕДИТОРОМ процентной ставки в соответствии с п. 4.3 договора ЗАЕМЩИК имеет право погасить всю сумму кредита на условиях взимания прежней процентной ставки в течение трех месяцев от даты отправки КРЕДИТОРОМ извещения.
5.6. При несогласии поручителя по настоящему договору с увеличением процентной ставки ЗАЕМЩИК обязан представить другое поручительство или иное обеспечение по согласованию с КРЕДИТОРОМ в течение полутора месяцев от даты отправки КРЕДИТОРОМ извещения об изменении процентной ставки.
5.7. ЗАЕМЩИК вправе производить досрочное полное или частичное погашение кредита с уплатой процентов и неустоек, начисленных на дату погашения.
5.8. ЗАЕМЩИК отвечает по своим обязательствам перед КРЕДИТОРОМ всем своим имуществом в пределах задолженности по кредиту, процентам и неустойкам.
5.9. Обязательства ЗАЕМЩИКА считаются надлежаще и полностью выполненными после возврата КРЕДИТОРУ всей суммы кредита, уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек в соответствии с условиями настоящего кредитного договора, определяемых на дату погашения кредита, и возмещения расходов, связанных с взысканием задолженности.
5.10. ЗАЕМЩИК обязан в трехдневный срок уведомить КРЕДИТОРА об изменении адреса регистрации (прописки), фактического места жительства, работы, фамилии или имени и возникновении обстоятельств, способных повлиять на выполнение ЗАЕМЩИКОМ обязательств по настоящему договору.
6. Основания и порядок расторжения договора
6.1. В случае не представления ЗАЕМЩИКОМ страхового полиса, или неявки поручителей и залогодателей, или непредставления документов, необходимых для заключения договоров поручительства и залога, в срок, установленный п. 5.3 договора, КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке расторгнуть настоящий договор, письменно известив об этом ЗАЕМЩИКА.
6.2. В случае, если ЗАЕМЩИК в течение одного месяца от даты заключения настоящего* договора не воспользуется своим правом на получение кредита, КРЕДИТОР имеет право в одностороннем порядке расторгнуть настоящий договор, письменно известив об этом ЗАЕМЩИКА.
6.3. КРЕДИТОР имеет право досрочно в одностороннем порядке расторгнуть настоящий договор и взыскать всю сумму кредита, процентов за пользование кредитом и неустоек, предусмотренных условиями настоящего договора, в случаях:
а) неисполнения или ненадлежащего исполнения ЗАЕМЩИКОМ его обязательств по настоящему договору по погашению кредита и уплате процентов;
б) образования необеспеченной задолженности;
в) отсутствия продления страхования имущества, переданного в залог в обеспечение по настоящему договору, в соответствии с п. 5.2 договора;
г) неисполнения ЗАЕМЩИКОМ его обязательств, предусмотренных п. 5.6 договора;
д) неисполнения ЗАЕМЩИКОМ его обязательств, предусмотренных п. 5.10 договора.
7. Прочие условия
7.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.
7.2. Изменения и дополнения к настоящему договору, кроме случаев, предусмотренных пп. 4.2 и 4.3 договора, действительны, если они совершены в письменной форме и подписаны ЗАЕМЩИКОМ и уполномоченным лицом КРЕДИТОРА.
7.3. Споры по настоящему договору разрешаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
7.4. Договор составлен в трех экземплярах, из которых один передается ЗАЕМЩИКУ, два - КРЕДИТОРУ.
8. Адреса и реквизиты сторон
8.1. КРЕДИТОР: Коммерческий банк «Альянс»
Почтовый адрес: 301001, г. Орел, ул. Комсомольская, д. 12
Корреспондентский счет № 30101810800000000693
БИК 041856693 Телефон: 32-13-53 Факс: 32-13-11
8.2. ЗАЕМЩИК: Сидоров Иван Васильевич
Адрес регистрации (прописки): _ г. Орел, ул. Васильевская 151, кв. 124
Адрес фактического проживания: г. Орел, ул. Васильевская 151, кв. 124
Паспорт / удостоверение личности: серии У-PK № 123456 выдан 20января 1981 года Заводским РОВД г. Орла
Телефоны: домашний 772523_ служебный 415259
КРЕДИТОР ЗАЕМЩИК
Президент КБ «Альянс» Сидоров И.В.
С.Г. Лобнин
Кредитный отдел:
Юридический отдел:
Приложение Д
Рост рынка потребительских кредитов в России
Приложение Е
В.2 Краткосрочное кредитование юридических лиц, учет операций.
В.1 Учет кредитования физических лиц
Тема 5.1 . Учет операций по кредитам, выданным банком клиентам
Раздел 5 Учет операций по выданным кредитам и депозитам
Дт 52403, 52405 Кт 40702,30102
Дт 90704 Кт 999 99
На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты
Дт 52501 Кт 52405
Проценты также переносятся на счета к исполнению
Дт. 52102 Кт 52403
При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению
Дт.70606 Кт 52501
Начисляются проценты вперед до наступления срока (оформляется МО).
Дт.40702, 30102 Кт.52102
Номинал депозитного сертификата и проценты перечисляется на р/с юр.л
Кредитование клиентов банка - это основные активные банковские операции. Банк выполняет данные операции, руководствуясь Гражданским кодексом, нормативной документацией Ц Б России и внутренними положениями по кредитованию, которые разрабатывает сам банк (Кредитная политика, Учетная политика, Положения о кредитном комитете и др.). Учет данных операции ведется в соответствии с Учетной политикой банка и правилами ведения бухгалтерского учета № 302 - П.
В качестве кредитных ресурсов банк использует привлеченные средства клиентов и собственные средства. Кредиты юридическим лицам выдаются на следующие цели:
На приобретение товаров и услуг, пополнение оборотных средств, приобретение ценных бумаг, жилищное и коммерческое строительство;
Овердрафтное краткосрочное кредитование, предоставляется для оплаты платежных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетных счетах клиентов;
Вексельное кредитование, выдаваемое на приобретение векселей с целью использования этих векселей в качестве расчетно-платежного документа;
Долгосрочное кредитование, предоставляется на срок более одного года, для реконструкции предприятия., проведение экспортно – импортных и других операций;
Инвестиционное кредитование - для инвестирования проектов на строительство и реконструкцию предприятия, при котором источником возврата кредитования является хозяйственная деятельность заемщика или другое.
Кредит выдается следующим образом:
1.Вся сумма возврата в разовом порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. В этом случае заемщику открывается ссудный счет на активных балансовых счетах четвертого раздела плана счетов № 441 по 457.Ссудные счета открываются в зависимости от формы собственности и юридического статуса клиента. Счета второго порядка ведутся по срокам. Аналитический учет ведется по каждому заемщику.
По Дт ссудных счетов отражается выдача кредита.
По Кт погашение кредита. Выдача кредита оформляется следующим образом: Дт сс. сч. Кт расч.сч.Выдача производится по распоряжению кредитного работника
2. Кредит выдается частями по крединой линии, причем заемщику могут открыть возобновляемую и невозобновляемую кредитную линию.
Данный кредит выдается на срок не выше одного года. По кредитной линии устанавливается лимит исходя из потребления клиента с учетом оборота по расчетному счету (исходя из оборачиваемости оборотных средств и устанавливается сумма обязательного ежемесячного платежа погашения кредита.)
Учет ответственного хранения юридической документации
по заключенным кредитным договорам. После оформления кредитного договора с заемщиком и обеспечительных обязательств на основании распоряжения кредитного отдела производится постановка на ответственное хранение и учет юридической документации:
Дт 91202 «Разные ценности и документы»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Учет открытых кредитных линий и неиспользованных лимитов осуществляется на вне балансовых счетах. Открытие кредитной линии и утверждение лимита кредитования происходит до первой выдачи кредита. Поскольку при открытии кредитной линии банк принимает на себя обязательство предоставить заемщику соответствующую сумму кредита в момент возникновения у него потребности в привлечении заемных средств, но еще не предоставляет эту сумму, то для учета принятых обязательств используются не балансовые, а внебалансовые счета.
Открытые заемщикам кредитные линии учитываются на внебалансовом счете 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». Открытые кредитные линии приходуются по этому счету в договорной сумме в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Аналитический учет по счету 91316 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.
Учет неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете («овердрафт») и на условиях под «лимит задолженности» осуществляется на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и под “лимит задолженности”». По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Таким образом, к моменту первой выдачи кредита на внебалансовых счетах 91316 и 91317 отражены полные суммы установленных для заемщика лимитов кредитных линий и лимитов по предоставлению кредитов в форме овердрафта.
В соответствии с Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытые кредитные линии отнесены Банком России к числу таких обязательств. До момента выдачи кредита в счет кредитной линии размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда, и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах. Если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.
Учет резерва на возможные потери (РВП) по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери».
Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:
Учитывая, что суммы резервов на возможные потери, созданных под условные обязательства кредитного характера,
не уменьшают налогооблагаемую прибыль, для налогового учета на балансовом счете 70606 открывается отдельный лицевой счет для отражения этих резервов.
При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование резерва на возможные потери.
Первоначальное признание предоставленного кредита
происходит в момент его выдачи на соответствующих балансовых счетах в размере суммы фактической задолженности заемщика перед банком по данному кредитному договору. При первоначальном признании производится также отражение в учете принятого обеспечения по предоставленному кредиту и формирование резерва на возможные потери по данному кредиту.
Задолженность пороговым кредитам финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций, а также физических лиц отражается на ссудных счетах второго порядка в соответствии со сроками предоставленного кредита: до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет и до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Задолженность по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном или депозитном (для физических лиц) счете, т.е. по кредитам в форме «овердрафт», учитывается на счетах 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801,44901,45001,45101,45201,45301,45401,45509,45608, 45708. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору банковского счета, в котором предусмотрено условие его кредитования (или дополнительного соглашения к договору банковского счета об аналогичном условии).
Задолженность по кредитам, предоставленным в рамках возобновляемой кредитной линии (под «лимит задолженности»), учитывается на ссудных счетах второго порядка для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам «до востребования». Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Задолженность по кредитам, предоставленным в рамках невозобновляемой кредитной линии, отражается на ссудных счетах второго порядка в соответствии со сроком открытой кредитной линии. Аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление денежных средств. В случае если фактический срок предоставления отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка отдельные части могут учитываться банком - кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
При выдаче кредита в счет невозобновляемой кредитной линии производится уменьшение неиспользованной кредитной линии на размер выданного кредита - по дебету счета 91316. При предоставлении кредита в форме «овердрафт» и в счет возобновляемой кредитной линии (под лимит задолженности) неиспользованный лимит уменьшается на сумму предоставленного кредита - по дебету счета 91317. В результате на внебалансовом счете 91316 отражается сумма неиспользованного лимита выдачи по кредитной линии, а на счете 91317 - сумма неиспользованного лимита задолженности.
Обеспечение по предоставленным кредитам учитывается на пассивных внебалансовых счетах, открываемых по счету 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»: «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам; «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»; «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
В момент выдачи кредита на основании распоряжения кредитного отдела сумма принятого обеспечения (ценных бумаг, включая векселя, имущества, драгоценных металлов) в операционном отделе банка отражается по кредиту вышеназванных счетов в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Указанные ценности, а также гарантии и поручительства учи
тываются в сумме фактической оценки принятого обеспечения. В аналитическом учете на каждый вид обеспечения и договор открываются отдельные лицевые счета.
Формирование резерва на возможные потери по ссудам. Операции по формированию резервов на возможные потери по ссудам регулируются Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
Резерв формируется по каждой конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд. В целях определения размера резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) классифицируются на основании профессионального суждения, исходя из финансового состояния заемщика и качества обслуживания им своего долга в одну из пяти категорий качества. Качество кредита варьируется в зависимости от величины риска в пределах от 0 до 100%..
Для учета резервов на возможные потери по ссудам предназначены пассивные счета 44115,44215,44315,44415,44515, 44615,44715,44815,44915,45015,45115,45215,45315,45415, 45515, 45615, 45715 и 45818. Источником образования резервов на возможные потери (РВПС) являются отчисления, относимые на расходы банка. Формирование резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Последующий учет. В процессе кредитования сумма задолженности, отраженная на счетах по учету кредитов предоставленных, может как увеличиваться (при выдаче дополнительных сумм кредитов), так и уменьшаться (при частичном погашении выданных кредитов). Увеличение задолженности отражается по дебету соответствующего балансового счета по учету кредитов предоставленных, а уменьшение - по кредиту этого счета.
Выдача кредитов в счет открытой кредитной линии каждый раз осуществляется по заявке установленной формы клиента - заемщика, которая является неотъемлемой частью кредитного договора. В заявке указывается сумма очередного транша испрашиваемого кредита и дата его предоставления. На основании этой заявки клиента кредитный отдел банка выписывает операционному отделу банка распоряжение
на выдачу кредита и производит доначисление резерва на возможные потери по ссудам.
При выдаче новых траншей кредитов в счет невозобновля- емой кредитной линии необходимо произвести уменьшение размера открытой кредитной линии, отраженной на внебалансовом счете 91316 - по дебету счета в корреспонденции со счетом 99998 (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам). При погашении кредитов по кредитной линии проводки по счету 91316 не осуществляются, поскольку лимит не восстанавливается.
При предоставлении дополнительных «овердрафтов» и кредитов под «лимит задолженности» производится уменьшение размера лимита по дебету счета 91317, а при погашении этих кредитов - восстановление лимитов по кредиту этого же счета. Проводки по внебалансовым счетам должны осуществляться одновременно с проводками по выдаче и погашению кредитов по балансовым счетам.
Учет по внебалансовым счетам позволяет работникам банка контролировать использование заемщиками установленных им лимитов’по кредитным линиям и овердрафтам.
В процессе кредитования может измениться качество предоставленных кредитов, размер принятого банком обеспечения по кредитам, сроки кредитования. Все эти изменения отражаются при последующем учете.
Изменение качества предоставленного кредита влечет за собой регулирование размера резервов на возможные потери по ссудам. В связи с изменением качества предоставленных кредитов в период кредитования может происходить как доначисление резервов (при ухудшении качества кредита), так и их сокращение (в случае улучшения качества кредита).
Доначисление резервов отражается по кредиту счетов по учету резервов на возможные потери в корреспонденции со счетом по учету расходов (счет 70606 «Расходы»). Доначисление резервов производится также при увеличении суммы задолженности.
Сокращение (восстановление) резервов отражается по дебету счетов по учету резервов на возможные потери в корреспонденции со счетом по учету доходов (счет 70601 «Доходы»).
Проводки делаются на основании распоряжения кредитного отдела при очередном регулировании величины резерва исходя из фактически сложившегося уровня кредитного риска.
Регулирование резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера происходит при каж
дом последующем регулировании резерва на возможные потери по ссудам.
При снижении качества ссуд размер резерва реличивается:
Дт 70606 «Расходы» (символ 25302)
Кт 47425 «Резервы на возможные потери».
При улучшении качества ссуд размер резерва уменьшается, т.е. происходит восстановление резервов с отражением на счете 70601:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы» (символ 16305).
Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую прибыль, то для целей налогового учета на счете 70601 открывается отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных резервов по условным обязательствам кредитного характера.
Увеличение размера обеспечения может происходить по требованию банка о предоставлении залогодателем дополнительного имущества, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также в связи с переоценкой (дооценкой) принятого банком обеспечения. Дополнительное обеспечение и его дооценка отражаются по кредиту счетов 91311, 91312, 91313 в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Уменьшение размера обеспечения происходит в связи с утратой части имущества, его уценкой, обращением банком взыскания на часть обеспечения, а также в связи с возвратом части заложенного имущества залогодателю при частичном погашении кредита. Суммы использованного и утраченного обеспечения, уценка обеспечения отражаются по дебету счетов 91311, 91312, 91313 в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Пролонгация кредитного договора оформляется дополнительным соглашением. При пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. При этом остаток задолженности по кредиту может переноситься с одного лицевого счета на другой с новым сроком в рамках одного балансового счета первого порядка.
Начисление и взимание процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с общими прин
ципами признания доходов, определенными правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях (см. гл. 16).
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: право на получение эуого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или должно быть подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть определена; отсутствует неопределенность в получении дохода.
Отсутствие или наличие неопределенности в получении доходов по предоставленным кредитам признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу.
По ссудам, отнесенным к 1 и 2-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной или высокой).
В отношении ссуд 3-й категории качества банк вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив условия признания доходов в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам данной категории качества без исключения.
По ссудам, отнесенным к 4 и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
В случае понижения качества ссуды, ее переклассификации в другую категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные, или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
В случае повышения качества ссуды, их переклассификации в другую категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, банк обязан начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
В бухгалтерском учете по кредитам 1, 2-й категорий качества (в отдельных случаях 3-й категории) не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца сумма начисленных процентов отражается по дебету балансового счета 47427
«Требования по получению процентов» в корреспонденции с кредитом счета 70601 «Доходы». При фактическом получении процентов дебетуются счета по учету денежных средств клиентов и кредитуется счет 47427 «Требования по получению процентов».
По кредитам 4 и 5-й категорий качества начисленные проценты отражаются по дебету внебалансового счета 91604 «Неполученные проценты по кредитам» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Соответственно, при фактическом получении процентов дебетуется счет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и кредитуется внебалансовый счет 91604 «Неполученные проценты по кредитам». Одновременно с этим сумма полученных процентов относится на доходы банка:
Дт счетов по учету Денежных средств
Кт 70601 «Доходы».
При возникновении просроченной задолженности по процентным платежам она должна переноситься на счет по учету просроченных процентов:
Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Кт 47427 «Требования по получению процентов».
В дальнейшем начисление просроченных процентов по кредитам 1, 2-й категорий качества в конце месяца производится по дебету счета 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» в корреспонденции с кредитом счета 70601 «Доходы».
При переклассификации ссуды из 3-5-й в 1-2-ю категорию качества сумма начисленных процентов списывается по кредиту внебалансового счета 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Одновременно она отражается по дебету балансового счета 47427 «Требования по получению процентов» в корреспонденции с кредитом счета 70601 «Доходы».
Прекращение признания предоставленных кредитов.
При наступлении установленного договором срока кредит погашается одним из трех возможных способов:
на основании платежного поручения, выписываемого заемщиком и передаваемого банку; на основании банковского ордера, выписываемого работником банка, - в том случае, если в кредитном договоре заемщик предоставил |5анку право самостоятельно списывать средства с его расчетного счета в погашение кредита; путем внесения наличных денег в кассу банка на основании объявления на взнос наличными - при погашении кредита заемщиком- физическим лицом.
При погашении кредита производится:
а) списание суммы задолженности: по кредиту счета, на котором она учитывалась, в корреспонденции с дебетом расчетного (текущего) счета заемщика или корреспондентского счета кредитной организации (если расчетный счет заемщика открыт в другом коммерческом банке);
б) списание с внебалансового учета принятого по кредиту обеспечения: по дебету счетов 91311, 91312, 91313 внебалансового счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам» в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;
в) восстановление созданного резерва на возможные потери по данной ссуде на доходы банкаг
Дт счета по учету резервов на возможные потери по ссудам
Кт 70601 «Доходы»;
г) снятие с учета юридической документации: по кредиту внебалансового счета 91202 «Разные ценности и документы» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
д) закрытие кредитной линии: при прекращении действия договора о ее открытии в случае, если заемщик не в полной сумме использовал лимит выдач либо установленный ему лимит задолженности. Неиспользованная сумма кредитной линии списывается по дебету внебалансового счета 91316 либо счета 91317 в корреспонденции с кредитом счета 99998. При этом внебалансовые счёта 91316 и 91317 закрываются. При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, сверх остатка средства на нем, неиспользованный лимит задолженности по овердрафту списывается со счета 91317 в корреспонденции со счетом 99998.
Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются по заемщикам, в разрезе кредитных договоров.
Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам. При непогашении задолженности по основному долгу по предоставленным денежным средствам в установленный договором срок операционные работники банков обязаны в конце операционного дня переносить остатки задолженности по предоставленным средствам на счет просроченной з ад олженности.
Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам ведется на активном балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Просроченная задолженность учитывается на балансовых счетах второго порядка, открываемых заемщикам исходя из рода их деятельности и формы собственности. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах по каждому заемщику.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам осуществляется^на пассивном балансовом счете 45818.
Просроченная задолженность может быть урегулирована банком различными способами, а именно:
« погашена заемщиком самостоятельно при условии ее реструктуризации банком; продана третьим лицам (другим банкам, коллекторским агентствам и т.п.) с дисконтом; списана с баланса как безнадежная или нереальная для взыскания.
Учет безнадежной задолженности по кредитам. Решение о признании ссудной задолженности безнадежной или нереальной для взыскания принимает совет директоров банка по представленной кредитным отделом документации, подтверждающей безнадежность взыскания кредита. Списанная с баланса безнадежная ссудная задолженность по основному долгу покрывается за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам. Распоряжение о списании безнадежной задолженности выписывает кредитный отдел банка на основании решения совета директоров. При получении распоряжения кредитного отдела в бухгалтерии банка дебетуется счет по учету резервов на возможные потери по просроченным ссудам 45818 и кредитуется счет 458 (01-17) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Списание задолженности по банковскому кредиту с баланса по причине признания ее нереальной для взыскания не явля
ется аннулированием ссудной задолженности. Эта задолженность тут же отражается во внебалансовом учете банка с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет. Она учитывается по дебету счета 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» в корреспонденции с кредитом счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Одновременно на сумму неполученных процентов дебетуется внебалансовый счет 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» в корреспонденции с тем же счетом 99999.
Если в течение пяти лет должник или его правопреемник погасят ранее списанную с баланса задолженность по кредиту, то сумма основного долга и уплаченных процентов относится на доходы банка:
Дт счетов по учету денежных средств клиентов Кт 70601 «Доходы».
Одновременно с этим погашенная задолженность по основному долгу списывается со счета 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозмолсности взыскания» (в корреспонденции со счетом 99999), а поступившие проценты - со счета 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (в корреспонденции со счетом 99999).
В тех случаях, когда денежные средства в погашение задолженности по кредиту не поступили в течение пяти лет, задолженность списывается с внебалансового счета 918, а по процентам - с внебалансового счета 917 окончательно, т.е. аннулируется.